גילוי מרצון - התיישנות של עבירות מס
הפער בין חוקי ההתיישנות לעבירות מס
תוכן עניינים
1. מבוא 2
2. סקירת ספרות 4
2.1. תשלומי מס - רקע 4
2.2. העלמת מס 6
2.3. הליך "גילוי מרצון" 8
2.4. התיישנות 10
2.4.1. התיישנות בדין הפלילי 10
2.4.2. התיישנות בדיני המס 13
2.5. התיישנות בעבירות מס 14
2.6. הליך גילוי מרצון והתיישנות בעבירת העלמת מס 16
3. ביקורת 19
4. דיון ומסקנות 21
5. ביבליוגרפיה 22
1. מבוא
רוב מוחלט של הפרטים בחברה אינם אוהבים או מעוניינים לשלם מיסים. הסיבות לכך הן רבות אולם בפועל, העלמות מס מתרחשות בשוק הישראלי באופן קבוע. יחד עם זאת, רבים מאלו המעלימים תשלומי מס הכנסה או תשלומי מס ערך מוסף, מקווים כי בשלב מסוים הם יהיו מוגנים מפני העמדה לדין פלילי במקרה הגרוע, או יידרשו לשלם על הכנסות לא מדווחות במקרה הטוב. החדשות הרעות לכל מי שקיווה לחמוק מעינה הבוחנת של רשות המיסים ופשוט לא לשלם את חבות המס שלו, שכלל אין התיישנות על עבירות מס. רשות המיסים זכאית לגבות מכם דוחות ולדרוש כספים שמגיעים לה רטרואקטיבית וללא הגבלת זמן, אם חשפה כי העלמתם ממנה. למעשה, על פי הנוהג הקיים, מדובר במצב שבו גם מדובר בכספים שהועלמו כבר לפני עשרות שנים וכעת מתעורר הצורך לגבות אותם במלואם. חוקי ההתיישנות ככל שמדובר בעבירות מיסים הם מעט מורכבים" הבדיקה בנוגע להעלמת המיסים אינה מוגבלת בזמן, בעוד שהסנקציות המשפטיות או ההעמדה לדין בגין העלמת מס דווקא כן. לעומת זאת, תקופת ההתיישנות מתארכת ונמשכת ככל שמגלים עליכם סודות במועד מאוחר ולכן ההנחה המקובלת היא, שתמיד עדיף להסדיר חובות לא משולמים מאשר להרגיש נרדפים באשר להם.
לדיני המיסים יש תכליות רבות ומגוונות, והם נועדו להטלת מיסים על פי חוק במטרה לממן את פעולות המדינה והוצאותיה הציבוריות, כלומר, המיסים אינם נחשבים כבחינה של גזרה רעה משמים, אלא מהווים מכשיר חיוני וחיובי שיצר האדם על מנת שניתן יהיה לקיים חברה מודרנית. בצד זה, המדינה עושה במכשיר המס שימושים רבים נוספים על מנת שהיא תוכל להגשים יעדים כלכליים וחברתיים.
רשות המיסים מבחינתה, מעוניינת לעודד נישומים שעברו עבירות על חוקי המיסים לתקן את דיווחיהם ולדווח נתוני אמת. לשם כך, מוכנה רשות המיסים להתחייב שלא יינקטו הליכים פלילים כנגד מי שמבצע הליך של "גילוי מרצון". התנאים המאפשרים הצטרפות להליך של גילוי מרצון, כוללים מספר הנחות מרכזיות שבלעדיהן תכלית הגילוי מרצון אינה מתקיימת: הגילוי מרצון יהיה כן ומלא והוא ייעשה בתום לב; למעט בנסיבות אישיות יוצאות דופן כמו למשל במקרה של מחלה או מקרה טרגי אחר), במועד הפנייה לגילוי מרצון טרם נערכה חקירה או בדיקה על ידי רשות המיסים או משטרת ישראל בעניין המבקש, בן/בת זוג, חברות בשליטתם, שותף; במועד הפניה של הנישום להליך גילוי מרצון, לא קיים כל מידע מוקדם הקשור לבקשה לגילוי מרצון ברשות שלטונית אחרת, אמצעי תקשורת, או שהנישום נמצא בהליכים משפטיים בין אם ישראל או בין אם בחו"ל.
הליך של "גילוי מרצון" מאפשר בסופו של דבר לנישומים לדווח מיוזמתם, ובדיעבד, על הכנסות שהכניסו ושלא גילו בעבר לרשויות המס, במקרים מסוימים גם לאורך שנים רבות, ולשלם את המס בגינם, בתמורה לקבלת חסינות מהליך פלילי בגין עבירות על חוקי המס שבוצעו על ידם. הליך הגילוי מרצון מגלם בחובו גם יתרון משמעותי נוסף לנישום, כאשר הוא יכול לבצע את ההליך, מתחילת וכמעט עד לסופו, תחת מעטה האנונימיות. כלומר, נישום יכול לברר את חבות המס מול נציגי רשות המיסים, ולקבל החלטה מושכלת – אם ברצותו יחתום הנישום על הסכם עם רשות המיסים, ישלם את מה שנדרש ממנו ויזכה בחסינות רשמית מהעמדה לדין פלילי, ואם ברצונו יוכל לסגת מההליך, תוך אפשרות שהוא יוותר אנונימי, מבלי שיידרש לשלם את המס שהחסיר מקופת המדינה, אך תוך שהוא נוטל על עצמו סיכון שמא בבואו היום תבוצע בעניינו חקירה או בדיקה, והוא יועמד בהמשך לדין פלילי.
הטענה המרכזית שעבודה זו עוסקת בה, היא האם לא נכון שרשויות המס יגדירו או ירחיבו את ההתיישנות בעבירות מס בעת הליך של גילוי מרצון, מתוך הנחה שאז נישומים רבים ירצו לדווח על הכנסות או על אירועי מס שונים בתוך מסגרת הזמן וזאת מבלי החשש שהם יידרשו במקרה הטוב לשלם מס על הכנסות ישנות או במקרה הרע אף יועמדו לדין פלילי בגין אותן עבירות מס ישנות לאור העבודה שלא באמת קיימת התיישנות על עבירות מס גם כאשר הנישום מגיע בנפש חפצה להליך של גילוי מרצון?
אתר סמינריון מהווה פלטפורמה למכירה ולקנייה של עבודות אקדמיות איכותיות בין סטודנטים. באתר תוכלו למצוא עבודות אקדמיות במגוון תחומים ובמגוון סוגים החל מתרגילים דרך סמינריונים ועד עבודות תזה. באתר תוכלו למכור את העבודות שלכם לסטודנטים אחרים ולהרוויח עליהן כסף.
