מתי הופכת עסקה מלאכותית מתכנון מס לגיטימי, לתכנון מס אגרסיבי?
מגישים
תוכן עניינים
מבוא 2
סקירה ספרותית 4
תכנון מס 4
תכנון מס לא לגיטימי 6
עסקה מלאכותית 9
תפיסת בית המשפט את תכנון המס 13
משפט משווה 16
הצעה חלופית 20
סיכום 22
ביבליוגרפיה 24
מבוא
בישראל כמו גם במקומות אחרים בעולם, מתקשות רשויות המס בהתמודדות עם תכנוני מס שונים. הבחנה ידועה בדיני המס, היא ההבחנה שבין תכנון מס שהוא לגיטימי, לבין תכנון מס שהוא אינו לגיטימי. על פי עקרון זה, תכנון המס כשלעצמו, הוא לא רק בגדר פעולה שהיא חוקית, אלא שאף מדובר בפעולה רצויה, ואשר יש לתמרץ את הנישום לעשותה כן. הזכות לתכנון המס, נתפסת גם כחלק מזכויותיו הבסיסיות של הנישום, על רקע ההגנות שנקבעו בנוגע לקניינו הפרטי , לכן ככלל, רשאי הנישום לנצל לטובתו הוראות בדין הפוטרות אותו או מקלות עליו בחבות במס. אולם, במקרים מסוימים, הופך תכנון המס לבלתי לגיטימי, כאשר המשמעות היא, שמדובר בפעולה פסולה, הן מבחינה חוקית והן מבחינה מוסרית-חברתית. עבודה זו בודקת, מתי הופכת עסקה מלאכותית מתכנון מס לגיטימי, לתכנון מס אגרסיבי?
הנורמות האנטי-תכנוניות, קבועות בסעיף 86 לפקודת מס הכנסה. סעיף זה, משרטט את קו הגבול ואף קובע מתי תכנון המס שביצע הנישום מהווה תכנון מס לגיטימי, ומתי הוא הופך ללא לגיטימי. הסעיף מתמודד עם אותם המקרים, שבהם התהוו עסקאות המנצלות לרעה את הזכויות של הנישום, קרי, ניצול בלתי לגיטימי של הוראות דיני המס, באופן אשר מצדיק את התערבות פקיד השומה, ואת הפגיעה בזכותו של הנישום לתכנון המס. התכלית הניצבת בבסיסו של סעיף 86 לפקודה, נעוצה באחד מעקרונות העל בדיני המס, לפיו יש לשאוף ל"מס אמת", כלומר יש למסות את הנישום, ככל הניתן, ע -פי מהותה הכלכלית האמיתית של העסקה. על כן, קביעה כי עסקה מסוימת היא עסקה מלאכותית, מאפשרת לפקיד השומה להתעלם מעסקה זו, באופן אשר את הקרקע מתחת ליתרונות המס הגלומים באותה העסקה.
יחד עם זאת, האפשרות שפקיד השומה יתעלם מכלל היתרונות המיסויים הטמונים בעסקה, עשויה להסב לנישום פגיעה כלכלית משמעותית ביותר. לכן נקבע, כי יש להתייחס למלאכת ההבחנה והסיווג שבין עסקה אותנטית לבין עסקה מלאכותית, בזהירות רבה. ההבחנה מצדיקה את קיומו של מבחן עצמאי, אשר יהיה גמיש לנסיבותיו של כל מקרה ומקרה. במהלך השנים, קבע בית המשפט העליון, מספר מבחנים וכללי אצבע, על מנת שניתן יהיה לבצע את ההבחנה האמורה. ראשית נקבע "מבחן הדפוסים המקובלים", אשר לפיו עסקה מלאכותית, היא עסקה אשר סוטה מן הדרכים המקובלות לביצוע עסקאות דומות. בהמשך, נקבע מבחן המטרה המסחרית, אשר קבע, כי אם בעסקה מסוימת לא עמד כל טעם מסחרי כלשהו מלבד הטעם של הימנעות מתשלום מס, הרי שאז מדובר בעסקה מלאכותית.
בחלקה הראשון, סוקרת העבודה את ההגדרה, מהו תכנון מס לגיטימי, כאשר בהמשך, סוקרת העבודה מהו תכנון מס שאינו לגיטימי, תוך ביאור הכללים המגדירים למה תיחשב עסקה כעסקה מלאכותית. בהמשך סוקרת העבודה את תפיסת בית המשפט בכל הנוגע לתכנוני מס, בין אם לגיטימיים או לא לגיטימיים. בחלקה השני, מציגה העבודה משפט משווה מהדין האמריקני ולאחר מכן את עיקרי הדין האנגלי. בחלקה השלישי, מציעה העבודה גם הצעה חלופית לחקיקה והפסיקה הקיימת.
אתר סמינריון מהווה פלטפורמה למכירה ולקנייה של עבודות אקדמיות איכותיות בין סטודנטים. באתר תוכלו למצוא עבודות אקדמיות במגוון תחומים ובמגוון סוגים החל מתרגילים דרך סמינריונים ועד עבודות תזה. באתר תוכלו למכור את העבודות שלכם לסטודנטים אחרים ולהרוויח עליהן כסף.
